DOI: 10.32702/2306-6806.2022.4.8
УДК: 657.6
Н. В. Кармазіна
АУДИТОРСЬКІ ПРОЦЕДУРИ ПРИ ОЦІНКИ ТА ВПЛИВУ ПОДАЛЬШИХ ПОДІЙ ПІД ЧАС АУДИТУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Анотація
У статті аргументовано, що на фінансову звітність можуть впливати певні події, що відбуваються після дати фінансової звітності. Найбільш гострим питання на сьогодні при виконанні завдань з обов'язкового аудиту фінансової звітності підприємств є розгляд подальших подій, спричинених спалахом COVID-19, що зумовили виникнення додаткових ризиків діяльності суб'єктів господарювання (знецінення активів, суттєва зміна їх справедливої вартості, зміна очікуваних кредитних збитків щодо фінансових активів тощо). Розроблені методичні підходи із застосуванням дієвих аудиторських процедури, які здійснюються у відповідь на оцінені ризики суттєвого викривлення фінансової звітності внаслідок впливу подальших подій, спричинених спалахом пандемії COVID-19 саме після дати оприлюднення фінансової звітності. Деталізовано події, які не вимагають коригування після звітного періоду та приводять до розкриття(оновлення) інформації у фінансовій звітності. Акцентовано увага, що необхідність у перегляді фінансової звітності й видача нового звіту аудитора може не виникнути, якщо наближається дата опублікування фінансової звітності за наступний період. Усі виконані суб'єктом аудиторської діяльності аудиторські процедури відносно фактів(подій), що відбувалися як до дати звіту аудитора, так і після цієї дати, й всі рішення суб'єкта аудиторської діяльності за такими фактами(подіями) мають бути у обов'язковому порядку відображені в робочих документах останнього.
Ключові слова: оприлюднення; аудиторські процедури; ризик; контроль; звіт аудитора; фінансової звітності; дата; подальші події; пояснюючий параграф; після дати фінансової звітності.
Література
1. Закон України "Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність" від 21.12.2017 № 2258-VIII. URL: http://www.zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/08-19 (дата звернення: 10.11.2021).
2. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг, видання 2016—2017. Міжнародна Федерація Бухгалтерів, Аудиторська Палата України. URL: http://www.apu.com.ua/files/ temp/Audit_2018_1.pdf (дата звернення: 21.01.2022).
3. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 10 (МСБО 10) "Події після звітного періоду". URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_024 (дата звернення: 11.12.2021).
4. Міжнародний стандарт аудиту 560 "Події після звітного періоду". Міжнародна Федерація Бухгалтерів, Аудиторська Палата України. URL: http://www.apu.com.ua/files/ temp/Audit_2018_1.pdf (дата звернення: 31.01.2022).
5. Петрик Е.А. Законодательно — нормативное регулирование аудиторской деятельности в Украине: реалии современности. Бухгалтерский учёт и аудит. 2014. № 8—9. С. 70—77.
6. Аудит (Основи державного, незалежного професійного та внутрішнього аудиту) / За ред. проф. Немченко В.В., Редько О.Ю., Підручник. К.: Центр учбової літератури, 2012. 540 с.
7. Проскуріна Н.М. Розвиток процедур аудиту: теорія та методологія. К.: Центр учбової літератури, 2012. 79 с.
8. Царенко О.В. Особливості визначеності об'єкта локалізації зусиль при впровадженні системи контролю якості аудиторських послуг. Інвестиції: практика та досвід. 2021. № 5. С.5—10.
N. Karmazina
AUDIT PROCEDURES IN ASSESSING THE IMPACT OF SUBSEQUENT EVENTS IN THE AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS
Summary
The article argues that the financial statements may be affected by certain events that occur after the date of the financial statements. The most acute issue today in the tasks of mandatory audit of financial statements of enterprises is the consideration of further events caused by the outbreak of COVID-19, which led to additional risks of business entities (impairment of assets, significant changes in their fair value, changes in expected credit losses on financial assets, etc.).
Methodological approaches have been developed using effective audit procedures, which are carried out in response to the assessed risks of significant misstatement of financial statements due to the impact of subsequent events caused by the outbreak of the COVID-19 pandemic just after the date of publication of financial statements. Events that do not require adjustment after the reporting period and lead to the disclosure (update) of information in the financial statements are detailed.
The position is justified in which, if the management does not take the necessary measures to ensure that any person who has received previously disclosed financial statements is notified of this situation, and does not change the financial statements in the circumstances, and the auditor considers that the financial statements need to be changed, the latter must inform management (those with the highest authority) that the auditee will take steps to ensure that the auditor's report is not credible in the future.
It is emphasized that the need to review the financial statements and issue a new auditor's report may not arise if the date of publication of the financial statements for the next period is approaching. In this case, the relevant information should be disclosed in the new financial statements. All audit procedures performed by the audit entity regarding facts (events) that occurred before and after the date of the auditor's report, and all decisions of the audit entity on such facts (events) must be mandatory reflected in the working documents of the latter.
Keywords: disclosure; audit procedures; risk; control; auditor's report; financial statements; date; subsequent events; explanatory paragraph; after the date of financial statements.
References
1. The Verkhovna Rada of Ukraine (2017), The Law of Ukraine "About financial statements audit and auditing", available at: http://www.zakon2.rada.gov.ua/ aws/show/08-19 (Accessed 10 November 2021).
2. International Federation оf Accountants, Audit Chamber оf Ukraine (2016—2017), "International standards on quality control, auditing, review, other assurance, and related services", available at: http://www.apu.com.ua/files/temp/Audit_2018_1.pdf (Accessed 21 January 2022).
3. IAASB (2012), "International Accounting Standard 10 (IAS 10), Events after the Reporting Period", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_024 (Accessed 11 December 2021).
4. IAASB (2018), "International Standard on Auditing 560 "Events after the reporting period". International Federation of Accountants", Audit Chamber of Ukraine, available at: http://www.apu.com.ua/files/temp/Audit_2018_1.pdf (Accessed 31 January 2022).
5. Petrik, E. A. (2009), "Legal regulation of auditing in Ukraine: realities of today", Accounting and audit, vol. 8—9, pp. 70—77.
6. Nemchenko, V. V. and Redko, A. Yu. (2012), Audyt (Osnovy derzhavnoho, nezalezhnoho profesijnoho ta vnutrishn'oho audytu) [Audit (Оf the state, independent and professional internal audit], Kiev, Ukraine.
7. Proskurina, N.M., (2012), Rozvytok protsedur audytu: teoriia ta metodolohiia [Development of audit procedures: theory and methodology], Kiev, Ukraine.
8. Tsarenko, O.V.(2021), "Features of the definition of the object of localization of efforts in the implementation of the quality control system of audit services", Investytsii: praktyka ta dosvid, vol. 5, pp. 5—10.
№ 4 2022, стор. 8 - 12
Дата публікації: 2022-05-03
Кількість переглядів: 474
