Податковий контроль у сфері трансфертного ціноутворення в Україні: сучасна практика

І. С. Луценко

ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У СФЕРІ ТРАНСФЕРТНОГО ЦІНОУТВОРЕННЯ В УКРАЇНІ: СУЧАСНА ПРАКТИКА
І. С. Луценко

DOI: 10.32702/2306-6806.2020.7.129

УДК: 336.228.3

І. С. Луценко

ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У СФЕРІ ТРАНСФЕРТНОГО ЦІНОУТВОРЕННЯ В УКРАЇНІ: СУЧАСНА ПРАКТИКА

Анотація

У країнах світу податковий контроль у сфері трансфертного ціноутворення є поширеною та сталою практикою податкових відносин. В Україні ж його було запроваджено тільки з 2013 р. та тільки в останні роки податковий контроль за трансфертним ціноутворенням почав набувати динамічного розвитку.
У статті досліджено особливості сучасної практики податкового контролю у сфері трансфертного ціноутворення з урахуванням впровадження податкової реформи 2020 року. Визначено актуальні критерії відбору суб'єктів господарювання, що підлягатимуть звітуванню та контролю за трансфертним ціноутворенням. Акцентовано увагу на звітності з трансфертного ціноутворення, яку подають платники податків, що здійснюють контрольовані операції до податкових органів з урахуванням податкових змін 2020 року.
Встановлено, що податковий контроль за трансфертним ціноутворенням здійснюється шляхом: моніторингу контрольованих операцій, опитування з питань трансфертного ціноутворення та проведення перевірок з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки".
Висвітлено порядок проведення перевірок з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки" з урахуванням податкових змін 2020 року.
У результаті впровадження податкової реформи 2020 р. нововведення суттєво посилять податковий контроль за трансфертним ціноутворенням та звітністю платників податків, що здійснюють контрольовані операції.

Ключові слова: контрольовані операції; податковий контроль; платник податків; трансфертне ціноутворення; принцип "витягнутої руки"; штрафи.

Література

1. Sheppard L. Top U.S. tax expert in savage attack on transfer pricing rules. URL:http://taxjustice.blogspot.com/2012/08/top-us-tax-expert-in-savage-attack-on.html (дата звернення: 02.06.2020).
2. Hamaekers H. An Introduction to Transfer Pricing the American versus the European Approach. 1995. pp. 1—28. URL: https://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/34228/S9500513_en.pdf?sequence=1&isAllowed=y (дата звернення: 02.06.2020).
3. Валеева А.В. Совершенствование налогового контроля за трансфертным ценообразованием: автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2011. с. 27.
4. Товкун Л.В. Податковий контроль у сфері трансфертного ціноутворення. Теорія і практика правознавства. 2014. № 1. С. 1—9. URL: http://nauka.jur-academy.kharkov.ua/download/el_zbirnik/1.2014/9.1.pdf (дата звернення: 09.06.2020).
5. Пухальський В. Податковий контроль дотримання платниками податків принципу "витягнутої руки": необхідність, суть, форми та етапи його проведення. Економічний дискурс. 2018. № 3. С. 141—148.
6. Онищенко О.В., Хоменко Л.М., Авраменко О.І. Еволюція трансфертного ціноутворення в України: податковий аспект. Глобальні та національні проблеми економіки. 2018. Вип. 21. С. 615—620 URL: http://global-national.in.ua/archive/21-2018/117.pdf (дата звернення: 10.06.2020).
7. Бутенко Т.В., Круковська Л.М. Трансфертне ціноутворення в Україні: сучасний стан і перспективи розвитку. Науковий вісник Міжнародного гуманітарного університету. Серія: Економіка і менеджмент. 2016. Вип. 15. С. 43—46. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nvmgu_eim_2016_15_12 (дата звернення: 09.06.2020).
8. Коротун В.І. Контроль за трансферним ціноутворенням в Україні: проблеми і стан. Інвестиції: практика та досвід. 2016. № 24. С. 42—46.
9. Результати роботи ДФС в напрямку контролю за трансфертним ціноутворенням за період 2017—2018. Сайт Державної податкової служби України. URL: https://tax.gov.ua/diyalnist-/transfertne-tsinoutvorenn/zagalni-vidomosti/(дата звернення: 17.06.2020).
10. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI. База даних "Законодавство України"/ВР України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (дата звернення: 18.06.2020).

І. Lutsenko

TAX CONTROL IN THE FIELD OF TRANSFER PRICING IN UKRAINE: CURRENT PRACTICE

Summary

In the countries of the world tax control in the field of transfer pricing is a widespread and sustainable practice of tax relations. In Ukraine, it has been introduced only since 2013, and only in recent years has tax control over transfer pricing begun to develop dynamically.
The article examines the features of modern practice of tax control in the field of transfer pricing, taking into account the implementation of tax reform in 2020. Relevant criteria for selection of business entities to be reported and controlled for transfer pricing have been identified. Emphasis is placed on transfer pricing reports submitted by taxpayers who carry out controlled transactions to the tax authorities taking into account the tax changes of 2020.
It is established that tax control over transfer pricing is carried out by: monitoring controlled transactions, surveys on transfer pricing and inspections on compliance by the taxpayer with the principle of "outstretched hand".
The procedure for conducting inspections on compliance by the taxpayer with the principle of "outstretched arm" taking into account the tax changes in 2020, which led to the strengthening of tax control over transfer pricing. An analysis of tax control over the declaration of controlled transactions and submission of documentation on transfer pricing by taxpayers for the period 2013—2017. According to the results of which it was established that most taxpayers who carried out controlling transactions were inspected in 2015, namely 3 thousand, and 489 taxpayers were fined. Fines in the amount of UAH 160 million were added. In addition, in 2018, 24 inspections were launched on taxpayers' compliance with the "outstretched hand" principle, of which 19 were completed.
Certain fines have been determined as a result of violations of transfer pricing rules, which are applied by regulatory authorities to taxpayers in 2020.
As a result of the implementation of the tax reform in 2020, the innovations will significantly strengthen tax control over transfer pricing and reporting of taxpayers carrying out controlled transactions. The changes to the tax control in the field of transfer pricing are in line with the international practice of tax control.

Keywords: controlled transactions; tax control; taxpayer; transfer pricing; arm's length principle; fines.

References

1. Sheppard, L. (2012), "Top U.S. tax expert in savage attack on transfer pricing rules", available at: http://taxjustice.blogspot.com/2012/08/top-us-tax-expert-in-savage-attack-on.html (Accessed 02 June 2020).
2. Hamaekers, H. (1995), "An Introduction to Transfer Pricing the American versus the European Approach", pp.1-28, available at: https://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/34228/S9500513_en.pdf?sequence=1&isAllowed=y (Accessed 02 June 2020).
3. Valeeva, A.V. (2011), "Improving tax control of transfer pricing", Ph.D. Thesis, Finance, money circulation and credit, State University of Management, Moscow, Russian Federation.
4. Tovkun, L.V. (2014), "Tax control in the field of transfer pricing", Teoriia i praktyka pravoznavstva, [Online], vol. 1, pp.1—9, available at: http://nauka.jur-academy.kharkov.ua/download/el_zbirnik/1.2014/9.1.pdf (Accessed 09 June 2020).
5. Pukhal's'kyj, V. (2018), "Tax control of taxpayers' compliance with the principle of "outstretched hand": the need, essence, forms and stages of its implementation", Ekonomichnyj dyskurs, vol. 3, pp. 141—148.
6. Onyschenko, O.V. Khomenko, L.M. and Avramenko, O.I. (2018), "Evolution of transfer pricing in Ukraine: tax aspect", Hlobal'ni ta natsional'ni problemy ekonomiky, [Online], no.21, pp. 615—620, available at: http://global-national.in.ua/archive/21-2018/117.pdf (Accessed 10 June 2020).
7. Butenko, T.V. and Krukovs'ka, L.M. (2016), "Transfer pricing in Ukraine: current status and development prospects", Naukovyj visnyk Mizhnarodnoho humanitarnoho universytetu. Seriia: Ekonomika i menedzhment, [Online], vol.15, pp. 43—46, available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nvmgu_eim_2016_15_12 (Accessed 09 June 2020).
8. Korotun, V.I. (2016), "Control over transfer pricing in Ukraine: problems and condition", Investytsii: praktyka ta dosvid, vol.24, pp. 42—46.
9. The official site of State Tax Service of Ukraine (2020), "The results of the SFS in the direction of control over transfer pricing for the period 2017-2018", available at: https://tax.gov.ua/diyalnist-/transfertne-tsinoutvorenn/zagalni-vidomosti/ (Accessed 17 June 2020).
10. The Verkhovna Rada of Ukraine (2010), "The Tax Code of Ukraine", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (Accessed 18 June 2020).

№ 7 2020, стор. 129 - 134

Дата публікації: 2020-07-24

Кількість переглядів: 1475